研发费用的具体核算内容（二)

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设计费用

范围：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。

设计费用一般为委外设计，企业内部发生的相关费用实际已计入相关的研发费用科目中；委外设计须有相关的协议；委外设计与委托外部研究开发的区别。

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设备调试费、试验费

范围：设备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。

仅为研发过程中的装备调试费，为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入；企业研发过程中发生的模具和工具开发费用可尽可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，这样可有效降低直接投入占研发费用的比重。

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无形资产摊销

范围：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。

无形资产摊销核算应注意如下问题：

外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。其中，直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

外购的研发用无形资产价格要合理，如有关联交易，交易价格要公允、合理。

投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

研发部门使用的管理、设计软件所形成的无形资产摊销可入研发费用。不得将生产、仓库、财务等部门的管理、核算软件支出计入研发费用；不得将企业整体的ERP软件费用全部计入研发费用。

研发部门使用的管理、设计软件的技术要求及费用需在合同中单独注明，相关费用须真实、合理。

外购的研发用无形资产价格要合理，如有关联交易，交易价格要公允、合理。

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其他费用

范围：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

归集和分摊方法：单个项目发生的直接记入，属于多个项目的，按各直接投入占总投入的比例进行分摊，若费用较小，则可直接记入某项目。

其他费用核算应注意如下问题：

其他费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。

会议费、差旅费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费、外聘专家费等均可计入研发费用。但专利的维护费、诉讼费不得计入研发费用。

法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如业务招待费、汽油费、车辆的过路费和停车费等。

项目研发过程中发生的检测、鉴定费用可以计入研发费用；产品研发成功后须经专门的检测、鉴定合格后才能进入市场对外销售，所发生的相应的检测、鉴定费用可以计入研发费用。其他情况下的检测、鉴定费用不得计入研发费用（如产品为进入某市场发生的检测、认证费）。

其他费用计入研发费用时应注明具体发生的研发项目、必须为相关的研发人员真实发生的、相关的证明资料要齐全。